截至8月2日，今年已有百余家A股公司進行會計差錯更正。上海證券報記者梳理發(fā)現(xiàn)，部分公司將出現(xiàn)會計差錯歸咎于工作人員失誤，而證監(jiān)會立案調(diào)查、交易所多次追問，也促使部分公司倒查發(fā)現(xiàn)會計差錯。
“外界看到一家公司披露會計差錯更正公告，背后其實監(jiān)管部門已在發(fā)揮作用。”上海國家會計學院上市公司年報研究中心主任葉小杰認為，除了會計規(guī)則調(diào)整等客觀因素，不排除部分公司在退市常態(tài)化背景下，將財務造假“修飾”為會計差錯來規(guī)避相關責任。
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工作人員失誤成原因之一
今年以來，已有5家A股公司明確：“因工作人員失誤或疏忽，而被動進行會計差錯更正。”
以ST星源為例，公司多家子公司在7月進行了會計差錯調(diào)整。其中，ST星源對子公司星源物業(yè)持有聯(lián)營企業(yè)中環(huán)星苑36%股權采用權益法核算，但是對于2018年中環(huán)星苑其他權益變動虧損2046.33萬元，未按持股比例進行權益法核算，ST星源對此差錯需要進行更正。
“上述會計差錯問題反映出，公司及其所屬公司相關會計工作人員，在專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)能力方面存在較大缺陷。”ST星源獨立董事認為，公司后續(xù)應加強對會計工作人員的日常業(yè)務培訓，必要時通過招聘新員工等途徑，提升會計工作人員的執(zhí)業(yè)水平。
知名財稅審計專家劉志耕認為，在會計信息造假沒有頻繁出現(xiàn)之前，會計差錯主要是人為非故意差錯造成，但是近年來，人為故意造成的會計差錯也越來越多。
一家公司以工作人員失誤為由進行會計差錯更正，到底該會計差錯是否有意為之，目前尚且難以判定。不過，ST星源6月30日收到證監(jiān)會《立案告知書》，公司因前期涉嫌信息披露違法違規(guī)事項，證監(jiān)會根據(jù)相關法律法規(guī)決定對公司立案調(diào)查。
“區(qū)分財務舞弊與會計差錯的關鍵，是管理層是否主觀故意實施相關行為，進而導致財報失真。”葉小杰認為，一家公司出現(xiàn)會計差錯并歸咎于工作人員失誤，之后又被監(jiān)管部門立案調(diào)查，說明監(jiān)管部門從“實質(zhì)重于形式”的角度認為有必要進一步調(diào)查，從而維護資本市場秩序。
監(jiān)管追問暴露問題
由于會計差錯認定的專業(yè)性，不少公司暴露相關問題，監(jiān)管部門起到了重要作用。
3月31日，*ST奇信收到證監(jiān)會《立案告知書》，公司因涉嫌信息披露違法違規(guī)，證監(jiān)會根據(jù)相關法律法規(guī)，決定對公司立案調(diào)查。4月19日，*ST奇信公告稱，公司財務總監(jiān)劉松以個人原因已遞交了書面辭職報告。
隨后，*ST奇信進行自查以及必要核查發(fā)現(xiàn)，在2021年之前的營業(yè)收入、營業(yè)成本、減值及款項收付方面，公司存在賬實不符的情況。公司更正上述前期會計差錯，需調(diào)整2017年至2020年合并及母公司財務報表應收賬款、合同資產(chǎn)、應付賬款、營業(yè)收入等科目。
不過，在*ST奇信召開董事會審議上述事項時，獨立董事趙保卿投了棄權票。趙保卿認為，*ST奇信因涉嫌信息披露違法違規(guī)被證監(jiān)會立案調(diào)查、原實際控制人關聯(lián)人疑似非經(jīng)營性資金占用被經(jīng)偵立案偵查，至今均尚未有結論，直接影響公司2021年年報等相關內(nèi)容的客觀真實性，進而影響前期重大會計差錯更正及追溯調(diào)整的準確性。
此外，交易所多次問詢令部分公司產(chǎn)生警覺，對問詢事項進行了逐項落實。5月27日，ST中基收到深交所出具的2021年年報二次問詢函，公司隨即組織相關部門落實相關事項，認定債務人李聯(lián)及其控制公司具有相同的風險特征，對李聯(lián)采用新的預期信用損失率單獨計提壞賬準備。
“監(jiān)管部門通常會結合會計差錯的性質(zhì)、范圍、影響等方面因素，進行綜合考慮。”葉小杰表示，從當前資本市場監(jiān)管來看，信息披露成為重中之重，上市公司需保持敬畏之心，依法依規(guī)履行各項職責。
子公司爆雷防不勝防
相比工作人員失誤，深市T公司的會計差錯令人防不勝防。
4月，T公司披露的《關于前期會計差錯更正的公告》顯示，2021年，其內(nèi)部核查子公司的部分業(yè)務，發(fā)現(xiàn)該子公司在被收購前實施負債延遲入賬、少計負債等行為，導致在并購日的凈資產(chǎn)多計，以及2015年至2020年財報的未分配利潤、應付賬款等科目的會計核算存在會計差錯。
劉志耕認為，由于上市公司子公司的審計和監(jiān)督往往較為薄弱，而且子公司的內(nèi)控往往不如母公司嚴格，所以一些上市公司子公司會出現(xiàn)更多無法被察覺的會計差錯。
而促使T公司進行上述核查的主要原因是子公司近年來未完成業(yè)績承諾。
T公司7月收到的深圳證監(jiān)局《警示函》顯示，公司追溯調(diào)整2015年至2020年財報，反映其2015年至2020年年報相關財務數(shù)據(jù)信息披露不準確，違反了《上市公司信息披露管理辦法》的相關規(guī)定。公司及相關人員應切實加強對子公司管控，確保信息披露真實、準確、完整。
同時，T公司收到的《立案告知書》顯示，子公司原實控人涉嫌合同詐騙一案，公安機關認為符合立案條件已立案偵查。
劉志耕分析，部分公司的會計差錯來自子公司，有可能是某一部分人員在前期進行了精心設計，而這些會計差錯有可能指向部分更為嚴重的問題，所以很多上市公司爆雷往往與會計差錯有著千絲萬縷的關系。
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